2 п. 5 ст. 267 НК РФ). Представители налоговой службы считают, что сумму превышения фактических расходов на гарантийный ремонт над суммой созданного резерва можно включить в расчет налоговой базы только по итогам года. Такая точка зрения была отражена в разделе 5.5.2 Методических рекомендаций, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. №БГ-3-02/729. Несмотря на то что в настоящее время этот документ не применяется (приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. №САЭ-3-02/173), на практике налоговые инспекции занимают прежнюю позицию. Резерв недоиспользован Если по итогам года резерв будет недоиспользован, разницу между суммой сформированного резерва и фактическими затратами на гарантийный ремонт (обслуживание) перенесите на следующий год. При этом величину резерва, создаваемого в следующем году, уменьшите на сумму остатка резерва за истекший год. Включать в состав расходов отчисления в резерв следующего года можно только после того, как их сумма нарастающим итогом с начала года превысит сумму недоиспользованного резерва за истекший год. Иначе одни и те же расходы будут дважды уменьшать налогооблагаемую прибыль, что недопустимо (абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ). Если остаток резерва за истекший год превышает сумму резерва, создаваемого в следующем году, разницу включите в состав внереализационных доходов истекшего года (п.

4 письма Минфина России от 23 октября 2012 г. № 03-03-06/1/562).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных в порядке, установленном статьей 266 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: обязательство, по которому судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, признается безнадежным долгом (см. письмо Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-03-06/1/410).

Если резерв создается, списание безнадежных долгов осуществляется за счет его средств. При их нехватке разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов текущего отчетного (налогового) периода. Не использованный в отчетном периоде остаток может быть перенесен на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем остаток резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разницу нужно включить во внереализационные доходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Бухгалтерский учет В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам обязательно. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу. Зарезервированные суммы относятся к прочим расходам – отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в коррес­понденции с кредитом счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списанная вследствие неплатежеспособности должника еще в течение пяти лет должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При этом, в соответствии с положениями ПБУ 8/2010 (подп. «б» п. 19 ПБУ 8/2010), обязанность создания резерва не ставится в зависимость от того, получает торговая организация компенсацию расходов на гарантийный ремонт или нет.

Что касается создания резерва на гарантийный ремонт и обслуживание в условиях, когда договором с производителем предусмотрено возмещение расходов, то следует отметить, что положения ПБУ 8/2010 (подп. «в» п. 19 ПБУ 8/2010) позволяют в исключительных случаях признавать в бухгалтерском учете также и суммы требований к другим лицам о возмещении расходов, которые организация понесет при исполнении оценочного обязательства. Это возможно, только если организация уверена в поступлении экономических выгод. При этом отмечено, что данные требования признаются в учете в качестве самостоятельного актива (абз. 5 п. 19 ПБУ 8/2010). Что касается их отражения в отчетности, то в бухгалтерском балансе такие актив и оценочное обязательство показываются отдельно (сумма актива не уменьшает величину оценочного обязательства), а в отчете о прибылях и убытках — свернуто (то есть расходы, отражаемые при признании оценочных обязательств, представляются за вычетом доходов, признаваемых при принятии к бухгалтерскому учету в качестве актива ожидаемых поступлений от встречных требований и требований к другим лицам). Актив в этом случае признается в сумме, не превышающей величину оценочного обязательства.

Налоговый учет расходов у изготовителя (продавца)

В отличие от бухгалтерского учета, создание резервов в налоговом учете является элементом учетной политики, то есть правом налогоплательщика.

При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода.

Резерв расходов по

гарантийному ремонту и обслуживанию

1.

Неиспользованный

остаток резерва на конец 2004 года

Данные пред. года

11 000 руб.

2.

Предельный

коэффициент отчислений в резерв в 2005 году,

установленный налогоплательщиком

Учетная политика

0,04

3.

Общая сумма расходов

по гарантийному ремонту и обслуживанию за

предшествующие текущему налоговому периоду 3

года (2002 – 2004 гг.)

Учет за соотв. годы

100 000 руб.

4.

Общая сумма выручки от

реализации товаров (работ), по которым

предусмотрены гарантийный ремонт и обслуживание

за предшествующие текущему налоговому периоду 3

года (2002 – 2004 гг.)

Учет за соотв. годы

5000 000 руб.

5.

Предельный

коэффициент отчислений в резерв в 2005 году, в

соответствии с ограничением, указанным в ст. 267 НК

РФ

стр. 3 / стр. 4

0,02

6.

Фактический

коэффициент отчислений в резерв в 2005 году

мин. из строк 2 и 5

0,02

7.

Выручка от реализации

товаров, по которым в соответствии с условиями

заключенных договоров с покупателем

предусмотрены гарантийный ремонт и обслуживание

за 1 квартал 2005 года

Первичные документы,

договоры

800 000 руб.

8.

Сумма резерва по

состоянию на конец 1 квартала 2005 года

стр. 7 х стр.6

16 000 руб.

9.

Отчисление в резерв в 1

квартале 2005 года, скорректированное на сумму

остатка резерва предыдущего налогового периода

(признается прочим расходом 1 квартала

2005 года)

стр.

В налоговом учете бухгалтеру ООО «Сигма»

необходимо рассчитать долю фактически

осуществленных расходов по гарантийному

ремонту и обслуживанию в объеме выручки

от реализации рассматриваемых товаров за

предыдущие три года. Она составляет 1%

(450000 + 300000 + 150000) /

(25000000 + 35000000 + 30000000).

Таким образом, суммы, которые ООО

«Сигма» может направить в резерв в

течение года, составят:

в I квартале – 8000000 руб. х 1% =

во II квартале – 10000000 руб. х 1% =

в III квартале – 12000000 руб. х 1% =

в IV квартале – 14000000 руб х 1% =

Итого за год – 44000000 руб х 1% =

Поскольку фактические расходы по

гарантийному ремонту в 2004 году

составили 814 000 руб., сумма превышения

в налоговом учете составит 374000 руб.

(814000 - 440000).

Согласно п.5 ст.267 НК РФ, если

налогоплательщик принял решение о

создании резерва по гарантийному ремонту

и обслуживанию товаров (работ), то

списание расходов на гарантийный ремонт

осуществляется за счет суммы созданного

резерва. В случае если сумма созданного

резерва меньше суммы расходов на ремонт,

разница между этими суммами подлежит

включению в состав прочих расходов.

Специалисты налогового ведомства

высказывают мнение о том, что указанная

разница включается в состав прочих

расходов только по итогам налогового

периода.

По договорам поставки она обязуется производить их гарантийный ремонт. Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено создание резерва на гарантийный ремонт и обслуживание.

Расходы организации на гарантийный ремонт за 2001-2003 годы составили 500 000 руб., а выручка от реализации за тот же период - 20 000 000 руб. (без учета НДС). Коэффициент резервных отчислений на 2004 год равен 2,5% (500 000 руб. : 20 000 000 руб. х 100%).

Стоимость одного термостата - 3000 руб. (без учета НДС). То есть, продав один термостат, организация может отчислить в резерв 75 руб. (3000 руб. х 2,5%). Приведенный расчет необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения на 2004 год.

Сумма отчислений отражается по строке 02 листа 02 декларации по налогу на прибыль, а также по строке 100 приложения № 2 к данному листу за соответствующий период.

Формула 1. Расчет предельного размера отчислений в резерв (при реализации товаров с условием их гарантийного ремонта и обслуживания свыше трех лет)

Формула 2. Расчет предельного размера отчислений в резерв (при реализации товаров с условием их гарантийного ремонта и обслуживания менее трех лет)

Организация реализует холодильники в течение двух лет. По договорам купли-продажи она обязуется производить гарантийный ремонт холодильников. Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено создание резерва на гарантийный ремонт и обслуживание.

Расходы организации на гарантийный ремонт за 2002-2003 годы составили 100 000 руб., а выручка от реализации за тот же период - 6 000 000 руб.

755 ГК РФ. Согласно этой статье подрядчик, если иное не предусмотрено договором строительного подряда, гарантирует достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока. Установленный законом гарантийный срок может быть увеличен соглашением сторон.

Подрядчик несет ответственность за недостатки (дефекты), обнаруженные в пределах гарантийного срока, если не докажет, что они произошли вследствие нормального износа объекта или его частей, неправильной его эксплуатации или неправильности инструкций по его эксплуатации, разработанных самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами, ненадлежащего ремонта объекта, произведенного самим заказчиком или привлеченными им третьими лицами.

Течение гарантийного срока прерывается на все время, на протяжении которого объект не мог эксплуатироваться вследствие недостатков, за которые отвечает подрядчик.

В соответствии со ст. 756 ГК РФ при предъявлении требований, связанных с ненадлежащим качеством результата работ, применяются правила, предусмотренные п. п. 1 — 5 ст. 724 ГК РФ. При этом предельный срок обнаружения недостатков, в соответствии с п. п. 2 и 4 ст. 724 ГК РФ, составляет пять лет.

Пунктом 2 ст. 724 ГК РФ определено, что, если гарантийный срок не установлен, требования, связанные с недостатками результата работы, могут быть предъявлены заказчиком при условии, что они были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи результата работы, если иные сроки не установлены законом, договором или обычаями делового оборота.

Если предусмотренный договором гарантийный срок составляет менее двух лет и недостатки результата работы обнаружены заказчиком по истечении гарантийного срока, но в пределах двух лет с момента, когда результат выполненной работы был принят или должен был быть принят заказчиком, подрядчик несет ответственность, если заказчик докажет, что недостатки возникли до передачи результата работы заказчику или по причинам, возникшим до этого момента.

Если недостатки результата работ обнаружены после истечения предельного срока обнаружения недостатков, подрядчик ответственности за них не несет.

Раздельный учет предполагает, что налогоплательщик будет либо предъявлять к вычету суммы НДС в полном объеме на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков товаров (работ, услуг), либо учитывать суммы НДС в стоимости товаров (работ, услуг) полностью или в определенной пропорции, в зависимости от того, для каких операций (облагаемых или не облагаемых НДС) используются указанные товары (работы, услуги). Таким образом, запасные детали и материалы, приобретаемые организацией для выполнения гарантийного ремонта, списываются на себестоимость с учетом НДС, предъявленным поставщиками. В том случае, если сумма НДС по запасным частям, деталям и материалам ранее уже была принята к вычету, то при использовании впоследствии запасных частей для гарантийного ремонта сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет (подп. 1 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Согласно ст. 264 НК РФ подлежащая восстановлению сумма НДС учитывается в составе прочих расходов при определении налоговой базы по прибыли. Восстановление НДС производится в том налоговом периоде, в котором запасные части передаются для осуществления гарантийного ремонта (абз. 4 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым, в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем, предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Минфин России обращает внимание на то, что организация не может выбирать, по каким товарам она будет создавать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, - резерв создается в общей сумме по всем товарам, на которые изготовителем (продавцом) выдана гарантия ( Минфина России от 15.10.2008 № 03-03-06/1/587). Совокупность этих сумм и формирует величину резерва. Если организация прекращает реализацию определенной группы товаров с гарантийным сроком, то созданный ранее резерв для этой группы должен отражаться в учете до тех пор, пока не истечет гарантийный срок всех проданных товаров ( НК РФ). После этого сумму неиспользованного резерва включают в состав внереализационных доходов.

Суммы отчислений в резерв признаются расходами на дату реализации товаров (работ). На практике производить отчисления в резерв при каждой реализации товаров с гарантийными обязательствами неудобно, проще формировать резерв с периодичностью представления отчетности по налогу на прибыль - ежемесячно или ежеквартально, утвердив выбранный вариант в налоговой учетной политике.

(148000руб. – 120000руб.). / решение / В конце года процент отчислений в резерв следует пересмотреть исходя из фактически произведенных расходов на ремонт за год: 120000руб. / 3700000руб. x 100% = 3,24%. Врасходы по итогам года попадут только фактические затраты— 120000руб.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Вданной ситуации у организации есть выбор. При выявлении по итогам инвентаризации на конец налогового периода неиспользованного остатка резерва, если организация и далее планирует создавать резерв на предстоящий ремонт, она вправе перенести этот остаток на следующий период. Если же в следующем налоговом периоде формирование резерва не предусмотрено, неиспользованный остаток следует восстановить в составе доходов”.

Неиспользованную часть резерва можно перенести на следующий год, конечно, если вы и дальше планируете использовать резерв на гарантийный ремонт. То есть по итогам первого отчетного периода (по состоянию на 31января или 31марта) при расчете суммы отчислений в резерв просто уменьшите сумму отчислений на остаток резерва с прошлого года. Если сумма резерва на конец отчетного периода в новом году получится меньше, чем сумма остатка резерва, излишек нужно включить в состав внереализационных доходов текущего года, а отчислений в резерв уже никаких не делать.

Учет возмещения расходов нагарантийный ремонт

НДС погарантийному ремонту

<или>производитель товаров;

<или>продавец, который устанавливает гарантийный срок в ситуации, когда изготовитель этого не сделал, либо который берет на себя гарантийные обязательства по окончании гарантийного срока производителя;

<или>организация, которая непосредственно выполняет гарантийный ремонт (сервисные центры и мастерские), либо продавец (дистрибьютор, дилер), который сам ремонтирует товары в период гарантии производителя по договору с ним, , .


  • Илья Григорьев (Мск)

    Вопрос: Способы законной экономии предприятий на налоге на прибыль???

  • Валерия Громова (Москва)

    Вопрос: какой ресурс двигателя на фольксваген поло седан?

  • Аида Казакова (Мск)

    Вопрос: Пупсики, Глубокоуважаемый - это как?:):Не знаю как начать любовное письмо, помогите!

  • Демид Алексеев (Мск)

    Вопрос: Вопрос к людям, которые шарят в машинах.

  • Степан Михайлов (Москва)

    Вопрос: про резервы престоящих расходов и платежей